+- تالار گفتگوی کیش تک/ kishtech forum (http://forum.kishtech.ir)
+-- انجمن: پردیس فناوری کیش (http://forum.kishtech.ir/forumdisplay.php?fid=1)
+--- انجمن: مالی،اقتصاد و حسابداری (http://forum.kishtech.ir/forumdisplay.php?fid=77)
+--- موضوع: استاندارد حسابداری شماره ۲ : صورت وجوه جریان نقد (/showthread.php?tid=55870)
استاندارد حسابداری شماره ۲ : صورت وجوه جریان نقد - amirbabaei - 25-06-2021
صورت جریانهای نقدی
اطلاعات مربوط به جریانهای نقدی واحد تجاری، در فراهم آوردن مبنایی برای ارزیابی توانایی واحد تجاری در ایجاد نقد و معادلهاي نقد و نیازهای واحد تجاری در استفاده از جریانهای نقدی مزبور، برای استفاده‌کنندگان صورتهای مالی مفید است. اتخاذ تصمیمات اقتصادی توسط استفاده‌کنندگان، مستلزم ارزیابی توانایی واحد تجاری در ایجاد نقد و معادلهاي نقد و زمانبندی و اطمینان از ایجاد آن است.
هدف استاندارد حسابداری شماره 2، تدوین الزاماتي براي ارائه اطلاعات درباره تغییرات تاریخی نقد و معادلهاي نقد واحد تجاری از طریق صورت جریانهای نقدی است که در آن، جریانهای نقدی هر دوره بر حسب فعالیتهای عملیاتی، سرمایهگذاری و تأمین مالی طبقه‌بندی میشود.
·[font=Times New Roman] [/font]وجه نقد عبارت است از موجودی نقد و سپرده های دیداری نزد بانکها و مؤسسات مالی اعم از ریالی و ارزی (شامل سپرده های سرمایه گذاری کوتاه مدت بدون سررسید)به کسر اضافه برداشت هایی که بدون اطلاع قبلی مورد مطالبه قرار میگیرد.
·[font=Times New Roman] [/font]هرگاه برای تسویه اضافه برداشت های بانکی مهلتی تعیین شده باشد، درصورتی میتوان آنها را در محاسبه وجه نقد منظور کرد که مهلت مزبور از یک روز کاری تجاوز نکند.
·[font=Times New Roman] [/font]سرمایه گذاریها واستقراض های کوتاه مدت که از آنها با عنوان" معادل وجه نقد" یاد میشود جز وجه نقد محسوب نمیشود.
·[font=Times New Roman] [/font]صورت جریان وجوه نقد باید شامل صورت تطبیق مانده اول دوره و پایان دوره وجه نقد باشد.
·[font=Times New Roman] [/font]صورت جریان وجوه نقد باید منعکس کننده جریان های نقدی طی دوره تحت سرفصل های زیرباشد.
·[font=Times New Roman] [/font]جریانهای نقدی که به طور مستقیم قابل ارتباط با هیچ یک از سرفصل های اصلی نباشد،در بخش فعالیت های عملیاتی گزارش می شوند.
·[font=Times New Roman] [/font]واحدهای تجاری باید جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی را با بکارگیری یکی از روشهای زیر گزارش کنند:
1. روش مستقیم که به موجب آن ناخالص وجوه نقد دریافتی و پرداختی بر حسب طبقات عمده افشا میشود، مگر در مورد جریانهای نقدی عملیاتی مورد اشاره در بندهای ۳۶ و ۳۳ که برمبنای خالص گزارش میشود، یا
2. روش غیرمستقیم که به موجب آن سود یا زیان عملیاتی با انجام تعدیلات زیر به خالص جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی تبدیل میشود:
1. اثر معاملات و رویدادهایی که دارای ماهیت غیر نقدی است، و
·[font=Times New Roman] [/font]اثر اقلامی که در محاسبه سود یا زیان عملیاتی دوره جاری منظور شده باشد، لیکن جریانهای نقدی مرتبط با آنها در دوره های قبل حادث شده یا در دورههای آینده حادث خواهد شد و بالعکس.
·[font=Times New Roman] [/font]بکارگیری روش مستقیم الزامی نیست بلکه در شرایطی که مزایای اطلاعات ارائه شده دراین روش بر هزینه های تهیه ی آن فزونی داشته باشد، استفاده ازآن جهت ارائه اطلاعات مفید توصیه شده است.
·[font=Times New Roman] [/font]مزیت اصلی روش غیرمستقیم این است که تفاوت بین سود عملیاتی و جریان وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی به گونه برجسته ای نشان داده میشود. بسیاری از استفاده کنندگان صورتهای مالی معتقدند که چنین صورتی در ارائه تصویری از کیفیت سود واحد تجاری، حائز اهمیت اساسی است.
·[font=Times New Roman] [/font]سود سهام، سود تسهیلات دریافتی و پرداختی، سود پرداختی به صاحبان سپرده های سرمایه گذاری و درآمد سرمایه گذاریها برای بانک ها،مؤسسات مالی،وشرکت های سرمایه گذاری در آمداصلی(عملیاتی)است .وجریان های نقدی این اقلام درفعالیت های عملیاتی گزارش میشود.
·[font=Times New Roman] [/font]پرداخت های نقدی بابت مالیات های تکلیفی ومالیات های وضع شده بر تولید یا فروش در طبقه مالیات بر درآمد قرار نمیگیرد.
·[font=Times New Roman] [/font]جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی،سرمایهگذاری و تأمینمالی زیررا میتوان برمبنای خالص گزارش کرد:
1. دریافتها و پرداختهای نقدی از جانب مشتریان، هنگامی که جریانهای نقدی عملاً بیانگر فعالیتهای مشتری باشد و نه واحد تجاری .
2. دریافتها و پرداختهای نقدی در رابطه با اقلامی که گردش آنها سریع، مبلغ آنها قابل ملاحظه و سر رسید اولیه آنها حداکثر سه ماه باشد.
·[font=Times New Roman] [/font]جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی زیر را در بانکها و سایر مؤسسات مالی میتوان برمبنای خالص گزارش کرد:
1. دریافتها و پرداختهای نقدی مرتبط با قبول و بازپرداخت انواع سپردهها (سپرده های جاری قرض الحسنه، پس انداز و سپرده های مدت دار).
2. سپرده گذاری نزد سایر بانکها و مؤسسات مالی و برداشت از سپردههای مذکور .
3. تسهیلات و اعتبارات پرداختی به مشتریان و وصول اصل آنها.
·[font=Times New Roman] [/font]صورت جریان وجوه نقد تلفیقی تنها در برگیرنده جریان های نقدی خارج از گروه است. بدین ترتیب، جریانهای نقدی داخل گروه باید در تهیه صورت جریان وجوه نقد تلفیقی حذف شود.
·[font=Times New Roman] [/font]سود سهام پرداختی به سهامداران اقلیت تحت سرفصل اصلی ”بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تأمین مالی“ به طور جداگانه انعکاس مییابد.
·[font=Times New Roman] [/font]درمواردی که برای انعکاس سرمایه گذاری واحدهای تجاری فرعی در صورتهای مالی تلفیقی از روش ارزش ویژه استفاده میشود،صورت جریان وجوه نقد تلفیقی تنها در برگیرنده جریانهای نقدی واقعی بین گروه و واحد تجاری سرمایه پذیر است.
·[font=Times New Roman] [/font]مبالغ جریانهای نقدی خروجی ناشی از تحصیل یا جریانهای نقدی ورودی حاصل از فروش واحدهای تجاری فرعی باید به طور جداگانه تحت سرفصل فعالیتهای سرمایه گذاری در صورت جریان وجوه نقد تلفیقی گزارش شود. مبالغ مزبور باید به طور خالص و پس از کسر مانده های وجه نقد انتقالی در فرآیند تحصیل یا فروش محاسبه شود.
·[font=Times New Roman] [/font]هرگاه طی دوره مالی، یک واحد تجاری فرعی به گروهی بپیوندد یا از آن جدا شود، صورت جریان وجوه نقد تلفیقی در برگیرنده جریان های نقدی واحد تجاری فرعی مربوط برای دوره بعد از تملک یا قبل از فروش واحد تجاری فرعی یعنی همان دورهای خواهد بود که صورت سود و زیان تلفیقی نتایج عملیات واحد تجاری فرعی را منعکس میسازد.
·[font=Times New Roman] [/font]جریانهای نقدی ناشی از معاملات ارزی باید با اعمال نرخ ارز رایج در تاریخ تسویه نقدی یا (نرخ قراردادی) به ریال تسعیر شده ودر صورت جریان وجوه نقد ارائه شود.
·[font=Times New Roman] [/font]جریانهای نقدی واحدهای تجاری فرعی خارجی باید بر همان مبنایی که برای تسعیر عملکرد مالی آن بکار گرفته میشود به ریال تسعیر شده و در صورت جریان وجوه نقد تلفیقی ارائه شود.
·[font=Times New Roman] [/font]هرگاه بخشی از فعالیت واحد تجاری توسط یک واحد تجاری سرمایه پذیرخارجی انجام شود، جریانهای نقدی واحد تجاری خارجی برهمان مبنایی که برای تسعیر عملکرد مالی آن بکار گرفته شده، به ریال تسعیر و در صورت جریان وجوه نقد تلفیقی انعکاس مییابد.
·[font=Times New Roman] [/font]جریانهای نقدی استثنایی که درصورت جریان وجوه نقد به طور جداگانه انعکاس مییابد با ”اقلام استثنایی“ که به موجب استاندارد حسابداری شماره ۶ در صورت سود و زیان به طور جداگانه افشا میشود ارتباطی ندارد.
·[font=Times New Roman] [/font]مسأله محوری در برخورد با حسابهای دریافتنی و پرداختنی اعم از کوتاه مدت و بلند مدت، عملیاتی بودن یا نبودن آن است. براین اساس تغییرات در اقلام عملیاتی ازقبیل مطالبات تجاری بلندمدت، بدهیهای تجاری بلند مدت، مطالبات و بدهیهای غیرتجاری بلندمدت (مانند وام کارکنان و مالیاتهای تکلیفی تقسیط شده)، به عنوان اقلام تعدیل کننده سود عملیاتی جهت محاسبه وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی منظور میشود.
·[font=Times New Roman] [/font]معاملاتی که مستلزم استفاده از وجه نقد نیست نباید در صورت جریان وجوه نقد انعکاس یابد. این معاملات، به استثنای معاملات مربوط به فعالیتهای عملیاتی، در صورت با اهمیت بودن باید در یادداشتهای توضیحی به نحوی مناسب افشا شود.
·[font=Times New Roman] [/font]تغییرات در چارچوب حقوق صاحبان سرمایه که مبین طبقه بندی مجدد حسابهای تشکیل دهنده حقوق صاحبان سرمایه است از قبیل افزایش سرمایه از محل اندوخته ها و تخصیص اندوخته از محل سود انباشته، در زمره معاملات غیر نقدی مستلزم افشا تلقی نمیشود.
·[font=Times New Roman] [/font]زمانی که تعدیلات سنواتی متضمن جریان وجه نقد در دوره جاری نباشد، درصورت جریان وجوه نقد دوره جاری انعکاس نمییابد بلکه(حسب مورد) ارقام مقایسه ای صورت جریان وجوه نقد و یادداشتهای توضیحی مربوط اصلاح میشود.
·[font=Times New Roman] [/font]وقتی که تعدیلات سنواتی متضمن جریان وجه نقد طی دوره است، برحسب ماهیت در سرفصل های اصلی مربوط درصورت جریان وجوه نقد(بدون ذکر عنوان تعدیلات سنواتی) منظور میشود.
·[font=Times New Roman] [/font]واحد تجاری باید خالص جریانهای نقدی عملیات متوقف شده را به تفکیک فعالیت های عملیاتی، بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تأمین مالی، مالیات بر درآمد، فعالیتهای سرمایه گذاری و فعالیت های تأمین مالی در متن صورت جریان وجوه نقد یا در یادداشت های توضیحی افشا نماید.
chaabok.com